S daňovými novinkami pro rok 2024 se do zákona o DPH a do zákona o dani z příjmů dostalo omezení odpočtu DPH a odpisů u osobních automobilů kategorie M1. Jak to bude fungovat?
Daň z příjmů
U vozidel zařazených do majetku po 1.1.2024 dojde k omezení daňově uznatelných odpisů. Není tedy limitována vstupní cena majetku, ale výše daňově uznatelných odpisů. Běžné daňové odpisy se upraví o koeficient, který se vypočítá jako poměr limitu 2 mil. Kč a vstupní ceny majetku (bez DPH). Jednoduše řečeno - daňový odpis, na který jsme zvyklí, se pokrátí koeficintem a tato část bude nakonec daňově uznatelným odpisem.
Podívejme se na příklad, kdy je pořízeno osobní vozidlo za 4 mil. Kč bez DPH:
Pořizovací cena auta bez DPH je tedy 4 mil. Kč a koeficient při limitaci 2 mil. Kč bude 50% (2 mil. / 4 mil.). Daňový odpis tak bude nutné snížit o 50 % - výsledná částka pak bude daňově uznatelným odpisem:
Pokud dojde v průběhu odpisování vozidla k jeho technickému zhodnocení, bude nutné koeficient přepočítat.
A jak to bude při prodeji vozidla? Prodej se uskuteční ve 3. roce odpisování za cenu 3 mil. Kč bez DPH:
Daňový odpis v roce prodeje bude v poloviční výši (890.000 / 2 = 445.000). Zisk z prodeje tedy bude 3.000.000 Kč minus 2.225.000 Kč = 775.000 Kč
Na závěr k limitaci z pohledu daně z příjmů:
výjimky pro limitaci daňových odpisů mají automobily pro koncesovanou přepravu osob, sanitní vozidla a pohřební vozidla. Výjimka je i pro leasingové společnosti,
pokud je vozidlo užíváno na základě operativního leasingu ("nájmu"), tak limitace je pouze u pronajímatele,
pokud je vozidlo užíváno na základě finančního leasingu, tak na straně leasingové společnosti je výjimka, limitace však dopadá na uživatele, který musí limitovat leasingové splátky.
DPH
Maximální odpočet DPH bude u vozidel pořízených po 1.1.2024 možný do maximální výše 420.000 Kč. Výjimka pro leasingové společnosti, která je v dani z příjmů, však neplatí u DPH.
Zároveň limitace neplatí pro automobily, pořízené jako zboží. Například prodejce nových vozidel tuto limitaci nemá, pokud prodává zboží. Jakmile však zboží převede do dlouhoobého majetku - například z důvodu, že jde o tzv. předváděcí vozidlo, je povinen vrátit odpočet DPH, který byl uplatněn nad limitací.
Při prodeji vozidla se odvádí DPH z plné prodejní ceny.
Na závěr k limitaci z pohledu DPH:
výjimku pro toto omezení mají automobily pro koncesovanou přepravu osob, sanitní vozidla a pohřební vozidla,
pokud je záloha na pořízení automobilu uhrazena do 31.12.2023, limitace se ještě nepoužije,
Neuplatněný odpočet DPH (nad 420.000 Kč) se zaúčtuje do nákladů. Toto navýšení vstupní ceny pak ovlivní koeficient pro výpočet daňově uznatelného odpisu,
u operativního leasingu omezení odpočtu DPH dopadá pouze na pronajímatele,
u finančního leasingu se omezení odpočtu DPH týká i leasingové společnosti.
V případě dotazů nás neváhejte kontaktovat.
Ing. Lenka Cásková